Как правильно отразить излишне удержанную сумму НДФЛ в отчете

Виктор С.
Постоянная ссылка #
При формировании справок по форме 2-НДФЛ было обнаружено, что филиалом организации излишне был удержан и перечислен НДФЛ из заработной платы за декабрь 2017 года по двум сотрудникам (НДФЛ и заработная плата перечислены 11 января 2018 года) ввиду ошибочно предоставленных сотрудникам налоговых вычетов (сумм необлагаемого НДФЛ дохода). Сотрудники были уведомлены об излишне удержанном НДФЛ. В свою очередь, ими написано заявление о возврате излишне удержанной суммы (заявление датировано 15 февраля 2018 года). Возврат налога будет произведен 7 марта 2018 года.
Расчет 6-НДФЛ за 2017 год на текущий момент организация не представила, соответственно, после возврата излишне удержанного НДФЛ работникам будет представлен первичный Расчет 6-НДФЛ.
Как правильно отразить излишне удержанную сумму НДФЛ в отчете по форме 6-НДФЛ за 2017 год? Как отразить возврат излишне удержанной суммы налога в 6-НДФЛ за 2018 год?
Сергей экономист
Постоянная ссылка #
Сумма возвращенного налога отражается в разделе 1 по строке 090, раздел 2 при этом не затрагивается(письмо ФНС от 17.07.2017 N БС-4-11/13832@). Однако в письме налоговики указывают на необходимость внесения корректировок в форму 2-ндфл (уточненный) по сотруднику за тот налоговый период, когда была излишне удержана сумма НДФЛ.
Виталий Владимирович
Постоянная ссылка #
Следует напомнить:
- исчисляется сумма НДФЛ на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
- дата фактического получения заработной платы - последний день месяца, за который начислена зарплата;
- удерживается начисленная сумма НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (с учетом особенностей и т.д.);
- перечисляется сумма исчисленного и удержанного НДФЛ (в бюджет) не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Приводя разъяснения, данные в письмах ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@ применительно к нашим датам: если удержание НДФЛ с заработной платы, начисленной за декабрь 2017 года, производится в январе 2018 года непосредственно при ее выплате, то:
1) в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 2017 год отражается данная сумма НДФЛ:
- только по строке 040 "Сумма исчисленного налога"
- не отражается по строкам 070 "Сумма удержанного налога", 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом";
2) в Расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года отражается (сумма НДФЛ и операции):
- по строке 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 Расчета 6-НДФЛ;
- по строкам 100-140 раздела 2.
Заметим, в Расчете 6-НДФЛ отдельного отражения суммы налога, излишне удержанного у налогоплательщиков (работников, физических лиц), не предусмотрено.
Следуя письмам ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@ (применительно к нашим датам), когда налоговый агент, например, в связи с выявлением арифметических ошибок производит в феврале 2018 года перерасчет суммы НДФЛ с заработной платы за декабрь 2017 года, выплаченной в январе 2018 года, итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются:
- в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 2017 год;
- в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года.
Можно полагать, что исходя из общего правила п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ, произведенный перерасчет отражается на показателях раздела 2 Расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года только, если соответствующие изменения коснулись регистров налогового учета.
Согласно п. 3.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ в разделе 1 по строке 090 указывается "общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода".
Следует также учесть, что возврат сотруднику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абзац 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Итак, сумму НДФЛ по зарплате декабря 2017 года мы отразили в Расчете 6-НДФЛ за 2017 год только по строке 040 "Сумма исчисленного налога", поскольку налог исчисляется на дату фактического получения дохода, а для зарплаты это последний день декабря 2017 года (абзац 1 п. 3 ст. 226, абзац 1 п. 2 ст. 223 НК РФ). Далее мы исправляем этот показатель с учетом пересчета (поскольку представляем первичный расчет) и забываем о Расчете 6-НДФЛ за 2017 год. При этом по строке 070 - отражается фактически удержанная сумма НДФЛ (без учета перерасчета, ведь она была действительно удержана из дохода работников). То есть операции, связанные с возвратом НДФЛ в марте 2018 года, в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за 2017 год отразятся только по строке 040, где будет указана верная сумма исчисленного налога (то есть перерасчитанная). По факту получится, что НДФЛ был удержан (строка 070) в большем размере, чем следовало, т.е. чем он исчислен (строка 040).
В Расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года мы отражаем по строке 070 "Сумма удержанного налога" фактически удержанный в I квартале 2018 года НДФЛ (поскольку мы его уже удержали), а по строке 090 - сумму возвращенного НДФЛ работнику (после 07.03.2018).
Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ доведены (направлены) контрольные соотношения (далее - КС) показателей Расчета 6-НДФЛ, включая междокументные - с карточкой расчетов с бюджетом налогового агента (далее - КРСБ НА). В частности, в п. 2.1 предусмотрено, что "строка 070 минус строка 090" Расчета 6-НДФЛ должна быть менее или равна данным КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода). Если "строка 070 минус строка 090" более суммы по данным КРСБ НА, то, возможно, не перечислена сумма НДФЛ в бюджет.
Отразив по строкам 070 и 090 соответствующие показатели в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года, указанное КС должно быть соблюдено.
Пунктом 3.3 КС предусмотрено, что строка 040 Расчета 6-НДФЛ (по соответствующей ставке налога) должна быть равна сумме строк "Сумма налога исчисленная" Справок 2-НДФЛ (по соответствующей ставке налога) с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом. Если первичная или корректирующая Справка 2-НДФЛ за 2017 год представлена с отражением (показателями) действительных налоговых обязательств с учетом произведенного пересчета, то указанное КС по Расчету 6-НДФЛ за 2017 год будет соблюдено.
Следуя упомянутым выше разъяснениям ФНС России, заработная плата за декабрь 2017 года в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ (включая строку 040) за I квартал 2018 года не отразится (как и в Справке 2-НДФЛ). Тем самым, опять же, не повлияет на соблюдение этих КС в I квартале 2018 года.
В отношении раздела 2 Расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года приведем конкретный пример, представленный в упомянутом выше письме ФНС России от 13.10.2016 N БС-4-11/19483. Сумма выплаченного дохода работнику составила 200 000 рублей, сумма удержанного НДФЛ - 26 000 рублей, а сумма возвращенного излишне удержанного в предыдущих периодах налога на основании ст. 231 НК РФ - 1000 рублей. При этом в бюджет налоговым агентом перечислен НДФЛ в сумме 25 000 рублей. По данным примера пояснено, что когда организация (налоговый агент) производит перерасчет и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета. Данная операция подлежит отражению в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период следующим образом: по строкам 100-120 соответствующие даты, по строке 130 - 200 000, по строке 140 - 26 000. При этом сумма налога, возвращенная налоговым агентом в размере 1000 рублей, подлежит отражению по строке 090 раздела 1 Расчета 6-НДФЛ за этот же соответствующий отчетный период.
Тем самым мы видим, что в разделе 2 Расчета операция по возврату в периоде возврата НДФЛ не отражается.
Создайте новый комментарий в теме
Прикрепить файл
?
Получить e-mail уведомление об ответе
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение