или
Задать вопрос
Последствия сделки для налогообложения
Рядовой сотрудник организации, находящейся на общей системе налогообложения просит дать ему беспроцентный заем в размере 950 000 руб. на оплату ипотеки по квартире, которую он оплачивает третий год. Каковы налоговые последствия для самого сотрудника как физического лица и для организации в случае выдачи такого беспроцентного займа? Каковы наиболее выгодные варианты оформления такого займа для организации и для самого сотрудника с точки зрения налогового законодательства?
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Таким образом, сумма займа в денежной форме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата. Поэтому организация при выдаче и возврате займа НДС не исчисляет и не уплачивает в бюджет.
Налог на прибыль
Согласно п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет погашения займа, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами и доходами заимодавца. Проценты по займу, полученные от заемщика, являются внереализационными доходами заимодавца (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли определены ст. 269 НК РФ.
Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что, если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.
В то же время, если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-18/19113).
Таким образом, для того чтобы определить, необходимо ли признавать доход в виде процентов, исчисленных в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ, необходимо понять, признается ли в данной ситуации договор займа контролируемой сделкой.
В данном случае сделка по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0%) не признается контролируемой в соответствии с НК РФ, поэтому положения абзаца 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются, а доходы в виде процентов по займу определяются исходя из фактической процентной ставки, которая предусмотрена договором (0%). Иными словами, облагаемый налогом на прибыль доход будет равен нулю. А поскольку сделка не признается контролируемой, то доход по ней не подлежит налоговому контролю. То есть ФНС России не сможет контролировать цену (проценты по займу), примененную в указанной сделке, для целей налогообложения.
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика - физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Материальная выгода, указанная в абзацах 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в связи с приобретением налогоплательщиком жилья с использованием средств беспроцентного займа, израсходованного на его приобретение, полностью получен, не имеет значения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной. Разъясняется, что при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от обложения НДФЛ до полного погашения займа.
В рассматриваемой ситуации организация предполагает выдать сотруднику беспроцентный заем на погашение действующего ипотечного кредита, а не на непосредственное приобретение жилья (выделенные денежные средства не пойдут на оплату квартиры продавцу или застройщику). Поэтому положения абзаца 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в данном случае не действуют.
Из буквального прочтения абзаца 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ следует, что при получении заемных средств в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в том числе жилого дома, квартиры, доход в виде материальной выгоды у налогоплательщика не возникает только в том случае, если заемные (кредитные) средства для этих целей предоставлены банками, находящимися на территории РФ.
Следовательно, в случае, если беспроцентный заем на рефинансирование (перекредитование) займа (кредита) выдан организацией, указанная льгота не применяется.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у работника будет возникать облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, так как с заимодавцем он состоит в трудовых отношениях.
По рублевым займам налоговая база по доходам в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБР на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются организацией-заимодавцем, признаваемой налоговым агентом.
Исходя из п. 2 ст. 22т4 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 35%.
Поэтому налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов, равно как и сумма НДФЛ, определяется отдельно от налоговой базы по доходам, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, например ставка 13%.
Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, на основании пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ признается полученным на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Таким образом, после перечисления сотруднику займа организация в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа должна будет определять налоговую базу по материальной выгоде и исчислять НДФЛ по ставке 35%.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Это означает, что организация-заимодавец должна осуществить удержание НДФЛ, исчисленного с полученного физлицом дохода в виде материальной выгоды, за счет доходов, которые будут выплачиваться ему деньгами начиная с даты получения им дохода.
Перечислить удержанный налог в бюджет необходимо не позднее дня (рабочего дня, то есть дня, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем - п. 6 ст. 6.1 НК РФ), следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Таким образом, сумма займа в денежной форме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата. Поэтому организация при выдаче и возврате займа НДС не исчисляет и не уплачивает в бюджет.
Налог на прибыль
Согласно п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет погашения займа, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами и доходами заимодавца. Проценты по займу, полученные от заемщика, являются внереализационными доходами заимодавца (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли определены ст. 269 НК РФ.
Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что, если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.
В то же время, если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-18/19113).
Таким образом, для того чтобы определить, необходимо ли признавать доход в виде процентов, исчисленных в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ, необходимо понять, признается ли в данной ситуации договор займа контролируемой сделкой.
В данном случае сделка по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0%) не признается контролируемой в соответствии с НК РФ, поэтому положения абзаца 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются, а доходы в виде процентов по займу определяются исходя из фактической процентной ставки, которая предусмотрена договором (0%). Иными словами, облагаемый налогом на прибыль доход будет равен нулю. А поскольку сделка не признается контролируемой, то доход по ней не подлежит налоговому контролю. То есть ФНС России не сможет контролировать цену (проценты по займу), примененную в указанной сделке, для целей налогообложения.
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика - физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Материальная выгода, указанная в абзацах 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в связи с приобретением налогоплательщиком жилья с использованием средств беспроцентного займа, израсходованного на его приобретение, полностью получен, не имеет значения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной. Разъясняется, что при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами освобождаются от обложения НДФЛ до полного погашения займа.
В рассматриваемой ситуации организация предполагает выдать сотруднику беспроцентный заем на погашение действующего ипотечного кредита, а не на непосредственное приобретение жилья (выделенные денежные средства не пойдут на оплату квартиры продавцу или застройщику). Поэтому положения абзаца 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в данном случае не действуют.
Из буквального прочтения абзаца 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ следует, что при получении заемных средств в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в том числе жилого дома, квартиры, доход в виде материальной выгоды у налогоплательщика не возникает только в том случае, если заемные (кредитные) средства для этих целей предоставлены банками, находящимися на территории РФ.
Следовательно, в случае, если беспроцентный заем на рефинансирование (перекредитование) займа (кредита) выдан организацией, указанная льгота не применяется.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у работника будет возникать облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, так как с заимодавцем он состоит в трудовых отношениях.
По рублевым займам налоговая база по доходам в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБР на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются организацией-заимодавцем, признаваемой налоговым агентом.
Исходя из п. 2 ст. 22т4 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 35%.
Поэтому налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов, равно как и сумма НДФЛ, определяется отдельно от налоговой базы по доходам, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, например ставка 13%.
Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, на основании пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ признается полученным на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Таким образом, после перечисления сотруднику займа организация в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа должна будет определять налоговую базу по материальной выгоде и исчислять НДФЛ по ставке 35%.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Это означает, что организация-заимодавец должна осуществить удержание НДФЛ, исчисленного с полученного физлицом дохода в виде материальной выгоды, за счет доходов, которые будут выплачиваться ему деньгами начиная с даты получения им дохода.
Перечислить удержанный налог в бюджет необходимо не позднее дня (рабочего дня, то есть дня, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем - п. 6 ст. 6.1 НК РФ), следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Создайте новый комментарий в теме
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение