уведомление о праве получения налогового вычета

19.02.2018 10:29
Должен ли налоговый агент пересчитать и вернуть по заявлению сотрудника налог на доходы с начала года, если последний предоставит уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет, в середине года?
Ответить

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

19.02.2018 10:40

Если работник принес уведомление из инспекции и заявление о предоставлении имущественного вычета в середине года, работодатель обязан вернуть суммы НДФЛ, удержанные с начала календарного года. Об этом сообщил Минфин России в письме от 20.01.17 № 03-04-06/2416

Ответить

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

19.02.2018 11:32

Специалисты Минфина России неоднократно разъясняли, что если уведомление о налоговом вычете для работодателя представлено физлицом в середине налогового периода, налоговый агент предоставляет имущественный вычет в отношении доходов, полученных работником с начала налогового периода, а не с момента представления уведомления (письма Минфина России от 13.02.2007 № 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 № 03-04-06-01/103), то есть рекомендовалось производить перерасчет налога с начала года.
При этом, по мнению Минфина России, суммы налога, удержанные агентом до получения уведомления о налоговом вычете в бухгалтерию и заявления работника о предоставлении вычета, не являются излишне удержанными суммами НДФЛ. Следовательно, налоговый агент не должен их возвращать (письма Минфина России от 14.09.2012 № 03-04-08/4-301, от 15.12.2011 № 03-04-05/7-1044, от 26.10.2011 № 03-04-06/7-286, от 12.04.2010 № 03-04-06/9-72 и др.). В случае обращения к работодателю за представлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода имущественный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной физлицу нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога (письма Минфина России от 26.08.2016 № 03-04-05/50129, от 20.07.2015 № 03-04-05/41417). Стоит отметить, что в письмах Минфина России от 29.06.2015 № 03-04-05/37375, от 22.04.2015 № 03-04-05/23108 речь о зачете ранее удержанного НДФЛ не идет.
В письме от 07.09.2015 № 03-04-05/51303 Минфин России все-таки рассмотрел ситуацию с предоставлением работодателями имущественных вычетов по НДФЛ с середины года на конкретном примере. В случае обращения налогоплательщика к работодателю за представлением вычета не с первого месяца года вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник обратился за его представлением применительно ко всей сумме дохода, начисленной ему нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть, если, например, налогоплательщик обратился за вычетом в июле, то при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь-июль следует учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. Такой подход основан на определении Верховного Суда РФ от 13.04.2015 № 307-КГ15-324. При этом излишне удержанным налогом считается только налог, удержанный налоговым агентом после получения заявления о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Однако в письме Минфина России от 06.10.2016 № 03-04-05/58149 разница между суммой НДФЛ, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, названа уже суммой налога, перечисленной в бюджет излишне. Поэтому на основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника.
В постановлении АС Уральского округа от 29.09.2014 № Ф09-5902/14 отмечается, что уведомление о налоговом вычете, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за его отдельные месяцы, что следует из формы уведомления. В соответствии со ст. 231 НК РФ суммы НДФЛ, излишне удержанные работодателем (налоговым агентом) из доходов его сотрудников, подлежат возврату этим налоговым агентом независимо от момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику за весь период, в котором возникло соответствующее право. Из этого судьи сделали вывод, что работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление налогового органа и предоставил его совместно с заявлением на получение имущественного вычета. При этом сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения указанных документов, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату налогоплательщику. Получается, что налоговый агент вправе пересчитать НДФЛ за весь год, предоставив вычет с начала года, а не с месяца получения уведомления. Эта позиция закреплена в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утверждена Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Ответить

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.